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企業所得稅的合理避稅
雙擊自動滾屏 發布時間:2013-5-5 閱讀:1109485次 【字體:

 企業所得稅的合理避稅

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(一)個案稅收籌劃法

  所謂個稅籌劃法,是指納稅人在生產經營活動中,針對具體的涉稅實例,利用稅收籌劃原理,結合當地的稅務管理實際運籌降低稅收負擔,或者將稅收負擔調節到理想狀態的過程。包括以下幾點:

  1、收入稅收籌劃,就是通過對取得收入的方式和時間、計算方法的選擇、控制,以達到節稅目的的籌劃。例如,分期收款銷售商品是根據合同約定日期確認收入,委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入,為了實現合理納稅期間,企業可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式,在不同時期確認收入,實現遞延納稅,減少籌集資金的成本,增加企業稅后利潤。

  2、成本費用籌劃,即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規定,根據企業情況選擇有利方式的籌劃。例如,存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等,因此,企業在通貨膨脹時注冊成立或企業申請會計政策變更得到有關部門批準時,可以采用后進先出法核算成本;在物價變化不定時,可以采用加權平均法和移動平均法核算成本,這樣可以提高企業成本,減少所得稅。同樣,對于折舊方法的選擇有直線法、雙倍余額遞減法和年數總和法等,企業為了達到遞延納稅的目的,在稅法允許的行業,可以采用加速折舊法,年數總和法等計提折舊。這樣,相當于企業獲得了一種無息貸款,企業無形中增加了收入。

  3、盈虧抵補籌劃,是準許企業在一定時期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余,以減少以后年度的應納稅額。

  4、租賃籌劃,從企業稅收籌劃的角度看,租賃也是企業用以減輕稅負的重要方法。在關聯雙方適用稅率有差別的情況下,使利潤流向稅率較低的一方,效果更加顯著。

  5、籌資籌劃,主要包括籌資渠道策劃和還本付息策劃。通常情況下,企業自我籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款的稅收負擔,企業之間相互拆借籌資所承擔的稅收負擔要重于企業內部集資所承擔的稅收負擔。總體上看,企業內部集資與企業之間拆借方式效果最好,尤其當企業間稅率有差別時,金融機構貸款次之,自我積累效果最差。其原因在于內部集資與企業之間的拆借涉及的部門和機構較多,容易使企業利潤分散。

  6、投資籌劃,稅負的輕重對投資決策起著決定性的作用。納稅人即投資者,在為新的投資進行籌劃時,基于投資凈收益最大化的目的,應從投資行業、投資方式、企業的組織形式等方面進行最優選擇。

  (二)政策利用籌劃法

  1.投資地點:企業可以根據國家在不同地區有不同優惠條件的規定,選擇在不同地點進行投資,享受低稅負的優惠條件。例如國家規定在西部地區、沿海經濟開發區、經濟特區等都有不同的優惠政策。因此,企業在投資時,可以選擇低稅負區,獲得稅收優惠。

  2.投資行業:稅法規定對于設立在西部的國家鼓勵類企業在征收企業所得稅時在2001年~2010年間減按15%征收所得稅;在西部新辦的基礎設施行業,其主營收入占總收入70%以上的可以享受“兩免三減”的優惠等。企業可以根據自己的實力選擇不同的行業,進行稅收籌劃,實現合理避稅。

  3.人員構成:現行稅法中有一些安置待業人員、下崗人員的優惠政策,企業可以根據情況合理應用。

  4.減免稅優惠:國家對不少產業實行減免稅優惠,企業可充分利用此政策,進行稅收籌劃,達到合理避稅目的。

  5.準確設置會計科目,充分利用會計政策。如企業對于情況屬實的毀損,如果進行了稅收籌劃,在限額內的部分,企業及時辦理報批手續,將資產轉入壞賬,爭取稅前扣除,則企業可以減少不必要的稅負。還有,會議費與招待費、廣告費與宣傳費等,如果企業進行了稅收籌劃,爭取在稅法規定的限額內列支,則可在所得稅前扣除,增加成本,達到節稅目的。

  (三)資產重組籌劃法

  1.采用企業分立合理避稅:利用企業所得稅按照企業年應納稅所得額不同、稅率不同的政策,將企業分立,實現合理避稅。如,企業年應納稅所得額為11萬元,企業所得稅稅率為33%,應繳所得稅為36300元。此時,如將企業分立為兩個企業,分立出來的企業應納稅所得額為3萬元,應納企業所得稅為5400元;原企業應納稅所得額為8萬元,應納企業所得稅為21600元,兩個企業共計納稅27000元。分離后與分離前相比企業節約所得稅為9300元(36300-27000)。

  2.采用企業合并合理避稅:如甲企業年應納稅所得額為100萬元,乙企業累計虧損91萬元,甲乙企業合并前分別納所得稅為33萬元和0萬元。現甲企業兼并乙企業,根據我國稅法規定盈利企業兼并虧損企業的累計虧損企業可以用虧損企業的累計虧損額抵減盈利企業的利潤的政策,甲乙企業合并后應納稅所得額為9萬元,應納稅所得率為27%,應納稅所得額為24300元,比合并前少納稅305700元。可見,選擇適當的企業合并,可以大大地降低企業的稅負,給企業帶來很大的利潤,達到合理避稅的目的。

  企業所得稅籌劃不僅是納稅人努力實踐的一項工作,稅務部門也在積極探索。做好這項工作,不僅有利于納稅人減輕稅負,而且有利于國家完善政策法規。因此,企業所得稅的籌劃工作將不斷深入,不斷豐富和進步


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